聚焦个税改革（3）
本报记者 刘慧
我国个人所得税法2018年7月开始第七次修正，确定了综合所得及经营所得适用税率，将变革个税征管制度，适应以综合征收为起点的新税制。个税法第七次修正与以往有何不同？中国经济时报记者为此独家专访了上海财经大学公共政策与治理研究院院长助理田志伟。
个税免征额上调：提高个税收入再分配效应
中国经济时报：个人所得税法修正案草案将个税免征额由每月3500元，即每年4.2万元，提高至每月5000元，即每年6万元。对个税纳税人会有哪些影响？
田志伟：自2000年以来，我国对个人所得税进行了三次改革，均以提高工薪所得税免征额为主要改革内容。工薪所得税免征额1980年为800元，在2005年、2007年和2011年，先后调整提高为1600元、2000元和3500元，随着个税免征额不断调整，社会各界对提高个税免征额的期望和呼声日益高涨，提高免征额俨然成为提高我国个人所得税收入再分配效应最为重要的手段。当免征额提高到5000元后，就业的总人数中，个税纳税人的占比从此前的44%降到了15%。2017年末城镇就业人员4.25亿人，这意味着个税纳税人将从原来的1.87亿人减少至6400万人左右。因此，本次免征额的提高使得中国有1亿多人不用再缴个人所得税。
扩大综合课征范畴：发挥个税调节收入分配作用
中国经济时报：我国现阶段个人所得税采取分类征税的办法，对工薪所得税实行累进税率，高收入群体通过调整收入来源可以达到合理避税的目的，此次改为综合与分类相结合的意义何在？
田志伟：发达国家为了发挥个人所得税调节收入分配的作用，一般实行的是综合征税制度。改革开放以来，我国经济取得长足发展，经济发展重心由更加注重效率向更加注重公平转换，这就要求个人所得税由分类征税向综合征税转换。
现阶段我国实行分类征收个税，不同类别的税率不一样，这使得具有同样收入的人之间，税负可能差异很大。以作家为例，稿酬现阶段的实际税率为14%，而同样收入的工薪阶层使用七级累进税率。而此次改革将工资薪金等四项所得合并按超额累进税率进行征税，在一定程度上解决了公平问题。但我国综合征税处于起步阶段，无法完全做到公平，有部分所得适用比例税率。未来随着个人所得税的进一步改革，有望将更多类型的所得纳入到综合课征的范畴，减少不同收入类别所适用水平的不公平，从而实现进一步的公平。
此次将稿酬等四项所得进行综合征税，是1994年以来我国个人所得税由分类征税跨向综合征税的第一步，是具有里程碑意义的一次改革，但改革更多是综合课征的一次试点，未来要将所有收入类别统一按照累进税率进行征税，还有很长的路要走。
免征额与专项扣除搭配：可以达到定点减负效果
中国经济时报：在改革之前，居民的税前扣除项目有限，免征额的提高成为减轻居民税收负担的主要手段。本次草案允许将子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、房屋贷款利息支出及房屋租赁支出等在个人所得税中进行税前扣除，会对低收入群体产生多大的影响？
田志伟：专项扣除项目是与人民生活密切相关的必要支出，真正体现了个人所得税对可支配收入进行课税的目标。个税不应是对名义收入高的人征税，而应对可支配收入高的人征税。如北上广深打拼的年轻人，名义收入水平不低，但负担着高额的房贷支出、房屋租赁支出和育儿支出等，可支配收入有限，要承担高额个税税负，就会挫伤工作积极性，影响生活水平。
举例来说，一个在上海打拼的年轻人小明，税前月工资为20000元，房贷利息支出每月8000元，子女教育支出每月2000元，实际可支配收入只有9000元（假设五险一金为1000元），却要按照20000元的标准交纳2870元的个人所得税，实际税负高达30%以上。而一个税前工资10000元的纳税人，只需要交纳545元的个人所得税，实际税负仅5.45%。本次个税改革有望解决这一问题。按草案公布的内容，若小明没有专项扣除，则仅减负1100元。若允许小明对房贷利息、子女教育支出完全扣除，小明只须交纳190元左右的个人所得税，减税幅度高达2500元以上。即使对小明的专项扣除项目进行限额，仅允许最多抵扣5000元，小明也只须交纳700元左右的个人所得税，减税幅度高达2000元。因此，免征额与专项扣除的搭配可以使得低收入人群不交税，部分工资水平高而可支配收入比较少的人群也不交税或少交税，达到定点减负的效果。从而真正实现对高收入人群征税，调节收入分配的作用。而且专项扣除比普惠制的免征额更能增强老百姓的获得感。
劳动所得在改革之前有扣除项目，综合课征后只按照免征额进行扣除，事实上增加了劳动所得的应纳税额。因此，建议对劳动所得等进行综合课征时先扣除20%，再计入综合课征的范畴。利息支出可以税前扣除，应考虑夫妻共同还贷的情况。低税率所得对应的税率级距有所增加使得中低收入人群所需要交纳的个人所得税更少，增强了中低收入人群的税后收入水平。